2009年注册税务师考试《税务代理实务》试题及答案（7）

2.某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。2008年12月编制的年受币润表如下：

利润表
2008年12月单位：元
 

项目	行次	本月数	本年累计数
一、主营业务收入	1		58000000
减：主营业务成本	4		45000000
主营业务税金及附加	5		320000
二、主营业务利润（亏损以“一”号填列）	10		12680000
加：其他业务利润（心亏损以“一”号填列）	11		0
减：营业费用	14		4000000
管理费用	15		2350000
管理费用	16		750000
三、营业利润（亏损以“一”号填列）	18		5580000
加：投资收益（亏损以“一”号填列）	19		860000
补贴收入	22#p#分页标题#e#		0
营业外收入	23		80000
减：营业外支出	25		1570000
四、利润总额（亏损总额以“一”号填列）	27		4950000
减：所得税	28		1237500
五、净利润（净亏损以“一”号填列）	30		3712500

注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：
1.“营业费用”中有广告费和宜传费2500000元；市内销售分公司2008年度房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格为800000元，会计分录为：
借：营业费用600000元
　　贷：库存商品600000元
2.“管理费用”中有业务招待费1200000元；允许扣除的劳动保护费150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金180000元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：
借：管理费用120000元
　　贷：库存商品120000元
3.“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元。新生产车间已于抢月份投入使用。
4.“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30％股份，2008年6月以1200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。
5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：
借：现金80000元
　　贷：营业外收入80000元
6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。
7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。
8.“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。
假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。
问题：
1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。
2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。
3.计算审核发现的其他应补（退）税额。

表1 工资、薪金所得适用税率表

级数	应纳税所得额（含税）	不含税收入级距	税率 （%）	速算扣除数 （元）
1#p#分页标题#e#	不超过500元的部分	不超过475元的部分	5	0
2	超过500元至2000元的部分	超过475元至1825元的部分	10	25
3	超过2000元至5000元的部分	超过1825元至4375元的部分	15	125
4	超过5000元至20000元的部分	超过4375元至16375元的部分	20	375
5	超过20000元至40000元的部分	超过16375元至31375元的部分	25	1375
6	超过40000元至60000元的部分	超过31375元至45375元的部分	30	3375
7	超过60000元至80000元的部分	超过45375元至58375元的部分	35	6375
8	超过80000元至100000元的部分	超过58375元至70375元的部分	40	10375
9	超过100000元的部分	超过70375元的部分	45	15375

表2 劳动报酬所得适用税率表

级数	每次应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数（元）
1#p#分页标题#e#	不超过20000元的部分	20	0
2	超过20000元至50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000

[解析]（一）影响企业所得税的事项及纳税调整
1.自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类销售价确定为应税收入，扣除产品成本，应纳税调整增加200000元（800000－600000）。（广告费和业务宜传费未超过税法扣除标准，允许全额税前扣除［58000000+800000+80000÷（1+17%）]×15％＝5830256.4元＞2500000元。实际发生的房租费也允许税前扣除）
2.业务招待费超过税法规定的标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为905658.12元。
（税法允许扣除标准：[58000000＋800000＋80000÷（1+17%）]×5‰＝294341.88（元）
超过标准部分：1200000－294341.88＝905658.12（元）
（自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，不作视同销售，所发生支出允许税前扣除；其他支出都允许税前扣除）
3.用于建造新生产车间的贷款利息支出，属于资本性支出（应通过折旧方式扣除，当年度尚未计提折旧），应纳税调整增加160000元。
4.投资方已作出利润分配的投资分利，属于当年收益；分得的投资收益可以免征企业所得税，应作纳税调整减少360000元。（股权转让所得属于财产转让所得，应按规定计算缴纳企业所得税）
5.边角布料销售（应作为其他业务收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务育传费的计算基数），应按规定计提增值税销项税额（应补增值税：80000÷（1+17%）×17%=11623.93（元）；应补城市维护建设税：11623.93×7％＝813.68（元）；应补教育费附加；11623.93×3%=348.72（元））。因补缴增值税及附加，应纳税调整减少：12786.33元（11623.93+813.68+348.72）。
6.公益性捐赠超过规定标准，超过部分不允许税前扣除；应纳税调整增加为388334.36元。
税法允许扣除标准：（950000+160000－12786.33）×12%=611665.64（元）；
超过标准部分：1000000－611665.64＝388334.36（元）；
违反劳动法规的罚款不允许税前扣除，应纳税调整增加180000元（违约金允许税前扣除）；
计提的固定资产减值准备金，不允许税前扣除，应作纳税调整增加为250000元。
7.发生的职下福利费超过税法规定标准，超过部分不允许税前扣除；
应纳税调整增加为120000元。
税法允许扣除标准：2000000×14%=250000（元）；
超过标准部分：400000－280000=120000（元）
发生的职工教育经费超过税前规定标准，超过部分不允许税前扣除；
应纳税调整增加为30000元。
税法允许扣除标准：2000000×25%=50000（元）；
超过标准部分：80000－50000＝30000（元）；
拨缴工会经费外发生的工会活动费，不允许税前扣除，应纳税调整增加为40000元；（拨缴工会经费未超过税法规定的标准，允许税前扣除）。
安置残疾人员的工资，税前可以加计扣除100%，应纳税调整减少为190000元。
8.股东借款未影响损益，与企业所得税无涉。
（二）应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额
应纳税所得额＝4950000+200000+905658.12+250000+160000－36000－12786.33+388334.36+180000+120000+30000+40000－90000=6661206.15（元）
应纳企业所得税额＝6661206.15×25％＝1665301.54（元）
应补企业所得税额＝1665301.54－1237500＝427801.54（元）
（三）其他应补税额
1.边角布料销售
应补增值税：80000÷（1+17%）×17％＝11623.93（元）；
应补城市维护建设税：11623.93×7％＝813.68（元）；
应补教育费附加：11623.93×3％＝348.72（元）。
2.股东借款到纳税年度终了，既不归还，又没用于生产经营，应视同分利，应代扣其“红利、股息、利息所得”的个人所得税
应补代扣的个人所得税：250000×20％＝50000（元）