2011年审计师《企业财务审计》备考第一章(22)

三、应交税费的审查

企业销售过程中涉及的税金包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。这几种税的共同点是其计税依据都是营业收入，但其各自的征税范围、税目、税率、纳税环节、减免税规定条件又各具特点。因此在审查内容及要点方面也有区别，通过审查确定应计税金和已缴纳税金记录的完整性，确定期末余额正确性、确定在财务报表上反映的正确性。

1.取得或编制应交税费明细表

注意印花税、耕地占用税等税金有无错误地计入“应交税费”科目。

2.纳税范围、计税依据的审查

审查征收范围、税目、税率、纳税环节和纳税义务发生时间、计税依据、计算结果等的合规性和正确性。

3.增值税的审查

(1)进项税额的审查。审查因货物改变用途、发生非常损失应计的进项税额转出数是否正确，如购进货物用于在建工程的增值税是否错误计入进项税额;审查出口货物退税的计算、记录是否正确。

(2)销项税额的审查。审查存货销售、存货对外投资、捐赠他人、分配给投资者应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的销项税额计算、记录是否正确，如将自产的货物用于集体福利却未视同销售计提销项税，以及视同销售处理却以产品成本为基数计算销项税额的问题。

(3)应纳税额的审查。计算是否正确。

4.消费税的审查

5.营业税的审查

6.城市维护建设税的审查

7.其他应交款的审查

8.营业税金及附加的审查