2011年高级会计师考试辅导之金融章节复习要求

本章复习要求
本章包括四个内容：金融资产的确认与计量、金融负债的确认与计量、权益工具的 确认与计量、金融资产转移的确认与计量。考试重点是金融资产的确认与计量。
通过复习，本章应当达到以下基本要求： 
（1）理解和掌握金融资产四分类的原则及 其运用； 
（2）理解和掌握金融资产初始计量和后续计量的方法及其会计处理； 
（3）理解和掌 握金融负债和权益工具的确认和计量原则； 
（4）了解金融资产转移和计量原则，对实务中不 同类别金融资产转换和混合金融工具分拆等能够作出处理。 1.1.1 金融资产的初始确认 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。金融资产 应当在初始确认时划分为下列四类：1）
 （ 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 
【要点提示】金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中第 1、4 类，按公允价值计量；第 2、3 类按摊余成本计量。根据这个思路学习，容易理解和记 忆。 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 这类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。 
（1）交易性金融资产，主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如，企业以 赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。再如，企业持有的金融资产属于进 行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 对该组合进行管理， 该金融资产应作为交易性金融资产。 衍生工具如不作为有效套期工具的， 属于交易性金融资产（或交易性金融负债） 。 （2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，必须满足以下条件之 一： ①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得 或损失在确认或计量方面不一致的情况。 
【例 1－1】甲公司为一家大型企业，作为乙公司 IPO 时的战略投资者，拟购入 2 亿股股票，每股发行价 5 元，需筹集 10 亿元资金。如果甲公司通过发行债券筹集资金 10 亿元，年利率 6％，则每年利息费用为 6000 万元，计入当期财务费用。 甲公司发行债券筹集资金后，用于购买 2 亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应 该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变 动计入资本公积。如果该股票发行后，上市时股价为每股 8 元，则甲公司股票公允价值为 16 亿元，公允价值增加 6 亿元（16－10） 。
按照一般计算，将购买股票取得的收益 6 亿元扣 除利息费用 0.6 亿元后，实现净收益 5.4 亿元。但是，如果将股票作为可供出售金额资产， 则 6 亿元计入资本公积，列示在资产负债表，而利息费用 6000 万元计入财务费用，列示在 利润表，利润表中反而亏损了 6000 万元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价 业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” ， 这样利润表中就能反映 5.4 亿元的业绩了。 ②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产与相 关金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 
【要点提示】第一类金融资产，考试中主要掌握交易性金融资产。