注册会计师2011年考试：《会计》精讲(2)

存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.外购的存货

(1)存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【例】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额17万元，另发生运输费3万元(假设不考虑进项税额抵扣)。则甲公司账务处理如下：

借：原材料 103

应交税费——应交增值税(进项税额) 17

贷：银行存款(117+3) 120

(2)商品流通企业进货费用的特殊处理

①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(主营业务成本);对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。