2011年审计师考试企业财务会计复习大纲15

第一节 固定资产

一、固定资产的特征和确认条件(略)

二、固定资产的取得——外购、自行建造、投资转入等

1、外购固定资产(掌握P269)

固定资产入账成本：价款、费用、相关税费不需要安装的固定资产，会计分录：

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

需要安装的固定资产，会计分录：

借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

发生的安装成本，

借：在建工程

贷：银行存款

安装工程结束后，按全部安装工程成本，

借：固定资产

贷：在建工程

【例题】(2009初)某企业为增值税一般纳税人，2009年5月，该企业购入不需要安装的机器设备一台，支付买价18000元，增值税3060元，装卸费、包装费800元。该项固定资产的初始入账价值是：()。

A.18000元

B.21060元

C.18800元

D.21860元

【答案】C

2、自行建造固定资产(掌握P271)

企业无论采取何种方式自行建造固定资产，均应通过"在建工程"科目核算。

(1)采用自营方式建造固定资产

自营方式建造固定资产	会计分录
1.企业购入为工程准备的物资	借:工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷:银行存款
2.自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品	借：在建工程 贷:工程物资 原材料 应交税费——应交增值税（销项税额） 库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
3.在建工程应负担的职工薪酬	借：在建工程 贷：应付职工薪酬
4.辅助生产部门为工程提供的劳务	借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本
5. 在建工程发生的满足资本化条件的借款费用	借：在建工程 贷：长期借款
6.在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本	借：固定资产 贷：在建工程

(2)采用出包方式建造固定资产

预付工程款时，会计分录：

借：预付账款

贷：银行存款等科目

结算工程款时，会计分录：

借：在建工程

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

银行存款

长期借款

工程完工后，根据工程实际成本，会计分录：

借：固定资产

贷：在建工程#p#副标题#e#

3、接受投资的固定资产(掌握P273)

按双方协商确认的价值计价，会计分录：

借：固定资产

贷：实收资本

资本公积

三、固定资产折旧

1.固定资产计提折旧范围(掌握P273)

除下列情况外，企业应对固定资产计提折旧：

已提足折旧仍继续使用的固定资产;

按规定单独估价作为固定资产入账的土地;

处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应当将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧

大修理停用的固定资产应照提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。

【例题】(2008初、中)下列固定资产中，应计提折旧的有：( )。

A.融资租入的固定资产

B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

C.大修理停用的固定资产

D.未使用的房屋及建筑物

E.已提足折旧继续使用的固定资产

【答案】ACD

2.固定资产折旧的方法(掌握P273)

(1)年限平均法——直线法

年折旧额=(原值-预计净残值)÷预计使用年限

=原值×(1-预计净残值/原值)÷预计使用年限

=原价×年折旧率

(2)工作量法——按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额

单位工作量折旧额=应计提折旧总额/预计工作总量

月折旧额=单位工作量折旧额×月实际完成的工作量

(3)双倍余额递减法——按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

忽略净残值因素，且最后两年改为年限平均法

【例题】(2007初)某项设备原价为20000元，预计使用5年，预计净残值为600元，该设备采用双倍余额递减法计提折旧，每一年应计提的折旧额为：( )。

A.3880元

B.4000元

C.7760元

D.8000元

【答案】D

【解析】第1年折旧额=20000×2/5=8000元#p#副标题#e#

【例题】(2009中)某设备的账面原值为5000万元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额是：( )。

A.960万元

B.625万元

C.600万元

D.525万元

【答案】D。

【解析】折旧率=2/4×100%=50%

第一年折旧额=5000×50%=2500万元，期末净值=5000-2500=2500万元

第二年折旧额=2500×50%=1250万元，期末净值=2500-1250=1250万元

第三年、第四年折旧额=(1250-5000×4%)/2=525万元

(4)年数总和法——按固定资产尚可使用年数与其使用年限内年数和的比率确定折旧率计算折旧

年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

P275【例题4-5】

【例题】某企业2008年9月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2009年该设备应计提的折旧额是：( )。

A.180万元

B.192万元

C.240万元

D.228万元

【答案】D

【解析】2008年10月开始提取折旧，至2009年9月，共提取折旧额=(740-20)×5/15=240万元

月折旧额=240/12=20万元

2009年10月至2009年12月共提取折旧额=(740-20)×4/15×3/12=48万元

2009年共提取折旧=20×9+48=228万元

3、折旧的总分类核算(掌握P275)

计提的折旧，应按用途进行分配，会计分录

借：制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

在建工程

贷：累计折旧

【例题】(2005初)企业按照规定计提固定资产折旧时，可能借记的会计科目有：( )。

A.管理费用

B.财务费用

C.制造费用

D.营业费用

E.营业外支出

【答案】ACD

四、固定资产后续支出——修理费用、更新改造支出、房屋装饰费用等(P276)

1、固定资产的修理

将实际发生的修理费，按用途进行分配，会计分录：

借：管理费用

销售费用

其他业务成本等科目

贷：银行存款等科目

2、固定资产的改扩建

(1)改扩建之前，将其原值及累计折旧注销，净值转作在建工程，会计分录

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

(2)改扩建结束，将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，会计分录：

借：固定资产

贷：在建工程

固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。

P277【例题4-6】

3、固定资产的装修——在“固定资产装修”明细科目核算

五、固定资产减值(掌握P278)

可收回金额的确定：将资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值比较，根据孰高原则确定。

可收回金额确定步骤：

第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。

第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

固定资产可回收金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减至可回收金额，会计分录：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

【例题】(2007中)20x7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20x7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：( )。

A.0

B.0.24万元

C.0.5万元

D.0.74万元

【答案】B(10-5.76)-4=0.24万元

六、固定资产的处置(掌握P279)

1、固定资产出售

账务处理：

结转出售固定资产账面价值、累计折旧和减值准备时，会计分录

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

支付清理费用、计提税费时，会计分录：

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税

取得出售变价收入，会计分录：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额)

结转清理净损益，

①若为净收益，

借：固定资产清理

贷：营业外收入

②若为净损失，

借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理#p#副标题#e#

【例题】某企业将账面原值100万元、累计折旧为60万元的一台设备出售，发生清理费用5万元，取得出售收入80万元(不含增值税)，该固定资产的出售净收益应为：( )。

A.35万元

B.40万元

C.75万元

D.80万元

【答案】A=80-5-(100-60)=35万元

2、固定资产的报废和损毁

残值变价收入，会计分录：

借：银行存款

贷：固定资产清理

索赔款项，会计分录：

借：其他应收款

贷：固定资产清理

P281【例题4-10】

七、固定资产的清查(掌握P281)

1、固定资产盘盈

属企业所有，应确定固定资产重置价值，属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值，会计分录：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

【例题】(2008中)某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理，应贷记的会计科目是：( )。

A.以前年度损益调整

B.固定资产清理

C.营业外支出

D.营业外收入

【答案】A

2、固定资产盘亏

会计分录：

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产

部门审核后，会计分录：

借：营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢

【例题】(2006中)下列固定资产处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：( )。

A.固定资产的出售

B.固定资产的报废

C.固定资产的毁损

D.固定资产的盘亏

【答案】D