2011年审计师考试企业财务会计复习大纲13

第四节 投资性房地产(初级不作要求)

属于投资性房地产的项目：已出租的建筑物和已出租的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权。投资性房地产的计量模式有成本模式和公允价值模式，一经确定，不得更改。

一、投资性房地产的取得

按取得的成本进行初始计量，借记“投资性房地产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目

二、投资性房地产的后续计量(P266)

1、成本模式进行后续计量

采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产，对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。

如果投资性房地产存在减值迹象，应进行减值测试，计提相应的减值准备，设置“投资性房地产减值”科目进行核算。

2、公允价值模式进行后续计量

采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销。资产负债表日，应以投资性房地产的公允价值为基础，对其账面价值进行调整，借记或贷记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目

三、投资性房地产的处置

1、采用成本模式计量的投资性房地产处置核算

会计分录：

借：银行存款

营业税金及附加

投资性房地产累计折旧(摊销)

其他业务成本

贷：其他业务收入

应缴税费

投资性房地产——成本

2、采用公允价值模式计量的投资性房地产处置核算

会计分录：

借：银行存款

营业税金及附加

其他业务成本

贷：其他业务收入

应缴税费

投资性房地产——成本

同时，根据投资性房地产公允价值变动借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“其他业务收入”。