2011年审计师考试企业财务会计复习大纲8

第二章 流动资产

第三节 应收及预付款项

一、应收票据核算(掌握P243)——商业汇票

1、销货取得商业汇票

会计分录：

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)等科目

【例题】企业收到的下列票据中应通过“应收票据”科目核算的是：( )。

A.商业汇票

B.转账支票

C.银行汇票

D.银行本票

【答案】A

2.汇票到期

(1)汇票到期，付款人支付票据款。

会计分录:

借：银行存款

贷：应收票据

(2)若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

会计分录:

借：应收账款

贷：应收票据

3、应收票据贴现

(1)不带追索权的商业汇票贴现

会计分录：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

(2)带追索权的商业汇票贴现

借：银行存款

财务费用

贷：短期借款

汇票到期，付款人支付票据款，则会计分录：

借：短期借款

贷：应收票据

(3)带追索权的汇票到期，付款人无力支付票据款，则会计分录：

借：短期借款

贷：银行存款

同时

借：应收账款

贷：应收票据

P244【例题2-7】

二、应收账款——短期债权(掌握P245)

1、应收账款的入账金额

通常情况下，应收账款按实际发生的交易额入账，在有折扣情况下，实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。

商业折扣----为了促销，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

现金折扣----为及早收回赊销款。总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

2、应收账款的核算

(1)取得应收账款的会计分录：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)实际收到款项的会计分录

借：银行存款

财务费用(现金折扣)

贷：应收账款

3、坏账的核算

(1)坏账确认的条件

债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回，或债务人长时间(一般为3年以上)不能清偿债务，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。

(2)坏账损失核算方法(掌握P246)

设置“坏账准备”科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。

【例题】备抵法下，采用应收款项余额百分比法估计坏账损失时，影响年末坏账准备提取额的因素有：( )。

A.“应收票据”科目年末余额

B.“应收账款”科目年末余额

C.“预付账款”科目年末余额

D.“其他应收款”科目年末余额

E.坏帐准备提取比例

【答案】BDE

坏账准备金的计算方法：

应收款项余额百分比法——按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法

账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法

账务处理：

①提取准备金时

借：资产减值损失

贷：坏账准备

②确认并转销坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款

③已转销的坏账又收回时

借：应收账款/其他应收款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款/其他应收款

④以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

⑤以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

P246【例题2-8】

【例题】(2005初)某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。2004年12月31日应收账款余额360万元，其中一年以内应收账款余额300万元，超过一年的应收账款余额60万元。计提2004年坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额15万元。该企业2004年应计提的坏账准备金是：( )。

A.-3万元

B.-12万元

C.0

D.3万元

【答案】D

【解析】坏账准备=360×5%-15=3

三、预付账款的核算(P247)

单独设置“预付账款”科目进行核算。

1、预付款项时，会计分录：

借：预付账款

贷：银行存款

2、收到所购物资时，会计分录：

借：原材料

库存商品

应交税费——应交增值税(进项税额)等科目

贷：预付账款

预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

四、其他应收款

除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括各种赔款、罚款;应收的包装物租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项。

【例题】下列各项中，不通过“其他应收款”科目核算的是：( )。

A.预付的备用金

B.应收的政府补贴款

C.应收的各种赔款、罚款

D.应向职工收取的各种垫付款项

【答案】A