第二章 流动资产

第二节 交易性金融资产

一、涵义

企业为近期内出售而持有的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——股票、债券、基金和权证等。

核算：设置“交易性金融资产”科目，并按交易性金融资产与品种，分别按“成本”、“公允价值变动”设置明细账进行核算

二、交易性金融资产的取得(掌握P240)

取得时，按交易性金融资产的公允价值，会计分录：

借：交易性金融资产----成本(按公允价值)

投资收益(交易费用)

应收股利

应收利息

贷：银行存款等

P240【例题2-1】【例题2-2】

【例题】(2007初)下列各项中，不应计入交易性金融资产入账价值的有：( )。

A.股票的买价

B.支付的印花税

C.支付的手续费

D.已宣告但尚未领取的现金股利

E.支付的佣金

【答案】BCDE

【例题】(2009初)企业取得交易性金融资产支付的手续费，应借记的会计科目是：( )。

A.财务费用

B.投资收益

C.交易性金融资产

D.资本公积

【答案】B

三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息(掌握P241)

1、对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，直接冲减债权。会计分录：

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

会计分录：

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

收到后：

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

P241【例题2-3】【例题2-4】

四、交易性金融资产的期末计价(掌握P242)

在资产负债表日按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，对其账面价值进行调整。

1、若交易性金融资产公允价值高于账面价值，其差额的会计分录：

借：交易性金融资产----公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2、若交易性金融资产公允价值低于账面价值，其差额的会计分录：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产----公允价值变动

【例题】(2007中)资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：( )。

A.投资收益

B.公允价值变动损益

C.交易性金融资产—公允价值变动

D.交易性金融资产—成本

【答案】C

五、交易性金融资产的出售——确认投资损益(掌握P242)

会计分录：

借：银行存款

或交易性金融资产公允价值变动损益

或投资收益

贷：交易性金融资产----成本

或交易性金融资产----公允价值变动损益

或投资收益