产品成本估算的品种法、分批法、分步法

一、品种法

（一）品种法特征

品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，估算产品成本的一种技巧。（不能按步骤界定）

通常适用于：单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。

在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上界定为步骤，例如，企业或车间的规模较小，或则车间是封闭的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或则生产按流水线组织，管理上不要求根据生产步骤估算产品成本，都可以根据品种估算产品成本。

品种法估算成本的主要特征：

（二）品种法成本核算的通常程序（略）

1．按产品品种筹建成本明细账，依据各项费用的原始账簿及相关资料编制有关记帐账簿并登记有关明细账，并编制各类费用分配表分配各类要素费用。

2．按照上述各类费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。

3．按照辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本。

4．依据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各类产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账。

5．按照各产品基本生产明细账编制产品成本估算单，分配竣工产品成本和在产品成本。

6．编制产成品的成本汇总表，摊销产成品成本。

二、分批法

（一）分批法特征

分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，估算产品成本的一种方式。

适用于：单件、小批生产的企业，如船厂、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于通常企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备维修作业等。

分批法估算成本的主要特征：

（二）分批法成本核算的通常程序【略】

1．按产品批别设置产品基本生产成本明细账、辅助生产成本明细账。账内按成本项目设置专栏，按车间设置制造费用明细账。同时，设置待摊费用、预提费用等明细账。

2．按照各生产费用的原始账簿或原始账簿汇总表和其他有关资料，编制各类要素费用分配表，分配各要素费用并登账。

3．年末按照竣工批别产品的竣工通知单，将记入已竣工的该批产品的成本明细账所归集的生产费用，按成本项目加以汇总，估算出该批竣工产品的总成本和单位成本，并汇款。

【提示】分批法条件下，月底竣工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：

（1）假如是单件生产，产品竣工曾经，产品成本明细账所记的生产费用都是在产品成本；产品竣工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是竣工产品成本，因此年末估算成本时，不存在在竣工产品与在产品之间分配费用的问题。

（2）假如是小批生产，批内产品通常都能同时竣工，在年末估算成本时，或是全部早已竣工，或是全部没有竣工，因此通常也不存在在竣工产品与在产品之间分配费用的问题。

（3）假如批内产品跨月相继竣工，这时就要在竣工产品与在产品之间分配费用。

三、分步法

（一）分步法特征

分步法，是指根据生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，估算各步骤半成品和最后产成品成本的一种技巧。

这些方式适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，一般除了要求根据产品品种估算成本，并且还要求根据生产步骤估算成本，便于为考评和剖析各类产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

分步法估算成本的主要特征有：

（二）分步法成本核算的通常程序

各生产步骤成本的估算和摊销，通常采用逐渐摊销和平行摊销两种方式，分别名为逐渐摊销分步法和平行摊销分步法。

1．逐渐摊销分步法

逐渐摊销分步法是为了分步估算半成品成本而采用的一种分步法，亦称估算半成品成本分步法。它是根据产品加工的次序，逐渐估算并摊销半成品成本，直至最后加工步骤完成能够估算产成品成本的一种技巧。

先估算第一个加工步骤的半成品：

第一步骤成本=本步骤竣工半成品成本

结转给第二个加工步骤：

第二步骤成本=第一步骤竣工半成品成本+本步骤成本

……

适用于：大量大批连续式复杂性生产的企业。这种类型企业，除了将产成品对外销售，有的半成品也可作为商品对外销售。如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的纱线等，都须要估算半成品成本。

逐渐摊销分步法根据成本在下一步骤成本估算单中的反映方法，还可以分为综合摊销和分项摊销两种方式。

综合摊销法：

是指上一步骤转到下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合纳入下一步骤的成本估算单中。假如半成品通过半成品库收发，因为各月所生产的半成品的单位成本不同，因此所耗半成品的单位成本可以犹如材料核算一样分步法适用于，采用先进先出法或加权平均法估算。

【提示】逐步综合摊销分步法，将上一步骤转到下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合纳入下一步骤的成本估算单。下一步骤的“直接材料”或“半成品”包括了前一步骤投入的直接材料、直接人工和制造费用。因而，最后一步的“直接材料”或“半成品”需要进行成本还原，将其分解为“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”，以反映产品成本真实构成。

【小提示】上一步骤“完工半成品”计入下一步骤“直接材料”或“半成品”，最后成本还原。

分项摊销分步法，是指根据产品加工次序，将上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转到下一步骤成本估算单中相应的成本项目内，逐渐估算并摊销半成品成本，直至最后一步加工步骤估算出产成品成本的一种逐渐摊销分步法。

【提示】分项摊销分步法下，半成品耗损的直接材料记入下一步骤“直接材料”，半成品耗损的直接人工费用记入下一步骤的“直接人工”分步法适用于，半成品耗损的制造费用记入下一步骤的“制造费用”，因而最后步骤的产品成本直接反映产品成本真实构成，无需进行成本还原。

【小提示】一对一摊销

2．平行摊销分步法

平行摊销分步法称作不估算半成品成本分步法。它是指在估算各步骤成本时，不估算各步骤所产半成品的成本，也不估算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只估算本步骤发生的各项其他成本，以及那些成本中应记入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的那些份额平行摊销、汇总，即可估算出该种产品的产成品成本。

【提示】

1．成本核算对象是各类产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。

2．产成品成本在竣工产品和在产品之间的分配采用平行摊销分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其竣工产品与年末在产品之间进行分配。