财务管理：广告费开支的地税及财会处理

2004年12月23日15:30金羊网-民营经济报

现代企业的竞争离不开市场营销，而市场营销的重要方式就是广告，因此说，广告费的开支已成为企业的一笔重要且巨额的成本，根据《企业财会体制规定》，广告费纳入“营业成本”,作为财会收益的抵减额。

依据《国家国税总署关于印发〈企业所得税税后交纳方法〉的通告》(税务发[2000]84号)的规定，自2000年1月1日起，纳税人每一纳税年度发生的广告费开支不少于销售(营业

)收入的2%的，可据实交纳；超出部份可无限期向之后年度摊销。另外，依据《国家地税总署关于调整部份行业广告成本所得税后交纳标准的通告》(税务发[2001]89号)的规定，自2001年1月1日起，药业、食品(包括美容品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家居建材商城等行业的企业，每一纳税年度发生的广告费总额不少于销售(营业)收入的8%的，可据实交纳；超出部份可无限期向之后纳税年度摊销。虽然，按照《财政部、国家国税总署关于粮油类啤酒广告宣传费不予在税后交纳问题的通告》(财税[1998]45号)的规定，自1998年1月1日起，对粮油类啤酒的广告宣传费一律不得在税后交纳。之外，按照国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品2023支付广告费会计分录，企业以慈善宣传或则慈善广告的方式发生的成本，应视为业务宣传费，按规定的比列据实交纳。为了扶植高新技术产业，从事硬件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新科技创业投资的风险投资企业，自登记之日起5个纳税年度内，经经理国税部委初审，广告总额可据实交纳。上述高新技术企业、风险投资企业以及还要提高地位的新生成长型企业，经报国家国税总署初审批准，企业在拓展市场特殊时期的广告总额可据实交纳或适当增加交纳比列。

然而，因为财会收益与应税所得三者就广告成本确认、扣除标准等不完全相似，并且广告成本包括在应税所得中的其间和包括在财会利润中的其间不一致，因而使同一个其间内的应税所得和财会回报之间存在时间性差别。可见，广告费开支所得税处理是一个跨期平摊问题。广告成本也可归属于暂时性差别中的时间性差别，现在国际上针对暂时性差距适用的所得税财会处理方式包括递延税赋法、损益表债权法和资产负债表债权法。我国有关法规要求企业选用资产负债表债权法。

例：某公司广告费执行税后交纳比列为2%的新政，2003年至2006年销售收入、实际开支的广告费、税前容许交纳的广告费、产生(转到)的暂时性差别课税和累计应税暂时性差别的调整数见下表：

再假定企业从2003年至2006晚会计回报分别为元、-元、元、元，2003年和2004年所得税赋为40%，2005年为30%，2006年仍为30%。设此企业只有一项暂时性差别即广告费差别。应用资产负债表债权法财会处理过程如下：

2003年底应纳税时间性差别的影响为8000元(20000×40%)，财会处理为：

借：所得税

递延所得税资产-可抵扣递延所得税80000

贷：应缴税金-应交所得税

2004年底，税后财会收益为-元，企业当期巨亏，应纳税时间性差别的影响为40000元(×40%)。此年底不须要作财会分录，但要在“递延所得税资产-未使用纳税巨亏”备记帐簿中记录40000元。

2005年底首先估算应纳税时间性差别的影响为-30000元(-×30%)，财会处理为：

借：所得税

贷：应缴税金

递延所得税资产-可抵扣递延所得税30000

再者，核算税赋变化形成的调整事项：

(1)2005年对2003年应纳税时间性差别的调整为20000元(×40%-×30%)

借：所得税20000

贷：递延所得税资产-可抵扣递延所得税20000

期终，“递延所得税资产-可抵扣递延所得税”科目余额为60000元。

(2)2005年对2004年应纳税时间性差别的调整为10000元()，因为此项调整，“递延所得税资产-未使用纳税巨亏”科目余额调整为30000元。假定本期转销2004年度形成的时间性差别30000元，因为2004年度时间性差距并未实质上影响纳税，只做“递延所得税资产-未使用纳税巨亏”科目的辅助记录。所以2023支付广告费会计分录，本期将“递延所得税资产-未使用纳税巨亏”科目转销30000元，此课目期终余额为0。

2005年帐目处理如下：

借：所得税

贷：应缴税金-应交所得税年底应纳税时间性差别的影响为-60000元(-×30%)，递延所得税资产转销60000元，财会处理为：

借：所得税

贷：应缴税金-应交所得税

递延所得税资产-可抵扣递延所得税60000。